必ず知っておきたい「取得費(fèi)加算の特例」の活用

「取得費(fèi)加算の特例」とは何か

「取得費(fèi)加算の特例」についてお伝えしましょう。
もともとこの特例は昭和バブル崩壊後の1993年に始まった?jī)?yōu)遇稅制だったのですが、この度改正が入り、平成27年から優(yōu)遇される度合いが減ってしまいました。
では、どのような特例でどのような改正が入ったのでしょうか。簡(jiǎn)単な概要は以下の通りです。

1. 1. 相続開(kāi)始から3年10カ月以內(nèi)に相続財(cái)産を売卻していることが條件。
   （契約が完了していれば、実際の引き渡しが期間外でも適用可）
2. 2. 売卻した資産に対応する相続稅を、譲渡益より控除。

改正前は売卻した資産が土地の場(chǎng)合には、売卻した土地のみならず、相続した土地すべてに対応する相続稅も控除されていました。それでは、上記內(nèi)容を具體的な例で説明します。
相続人のKさんは父親を亡くし、次のものを相続しました。

• ?土地A　相続稅評(píng)価額　4,000萬(wàn)円（父親が亡くなる10年前に3,000萬(wàn)円で購(gòu)入）
• ?土地B　相続稅評(píng)価額　3,000萬(wàn)円（父親が亡くなる15年前に1,000萬(wàn)円で購(gòu)入）
• ?現(xiàn)預(yù)金　3,000萬(wàn)円

この相続によりＫさんが支払った相続稅は600萬(wàn)円です。

次に、父親の死亡から3年後に土地Aを5,000萬(wàn)円で売卻したとします。売卻にかかった仲介手?jǐn)?shù)料等の経費(fèi)は180萬(wàn)円です。
通常ならば、売卻金額5,000萬(wàn)円－（購(gòu)入金額3,000萬(wàn)円＋経費(fèi)180萬(wàn)円）＝売卻益1,820萬(wàn)円となるので、Kさんが支払う譲渡所得稅は、1,820萬(wàn)円×20％（長(zhǎng)期譲渡所得）＝364萬(wàn)円となります。

「取得費(fèi)加算の特例」改正前

「取得費(fèi)加算の特例」を適用してみましょう。売卻した土地Ａに対する相続稅240萬(wàn)円と売卻していない土地Ｂの相続稅180萬(wàn)円の合計(jì)420萬(wàn)円が売卻金額から控除できます。売卻金額5,000萬(wàn)円－（購(gòu)入金額3,000萬(wàn)円＋経費(fèi)180萬(wàn)円＋相続稅420萬(wàn)円）＝売卻益1,400萬(wàn)円となるので、Kさんの支払う譲渡所得稅は、1,400萬(wàn)円×20％（長(zhǎng)期譲渡所得）＝280萬(wàn)円となります。

「取得費(fèi)加算の特例」改正後

売卻した土地Ａに対する相続稅240萬(wàn)円しか売卻金額から控除できません。
売卻金額5,000萬(wàn)円－（購(gòu)入金額3,000萬(wàn)円＋経費(fèi)180萬(wàn)円＋相続稅240萬(wàn)円）＝売卻益1,580萬(wàn)円となるので、Ｋさんの支払う譲渡所得稅は、1,580萬(wàn)円×20％（長(zhǎng)期譲渡所得）＝316萬(wàn)円となります。

稅率20％は、當(dāng)該土地を5年超で所有していた「長(zhǎng)期譲渡所得」に該當(dāng)するからです。

これが「短期譲渡所得」（購(gòu)入してから5年以下）の土地だった場(chǎng)合には、稅率が39％となります。

ここで1點(diǎn)注意したいのは、平成27年の改正後の規(guī)定の適用時(shí)期は「相続日ベース」ということです。 例えば、平成26年9月に相続が生じその相続で取得した土地A、Bのうち、Aの売買(mǎi)契約を平成26年の12月にして、引渡しを平成27年1月とした場(chǎng)合、収入時(shí)期が27年分の譲渡所得として申告する際に改正前の規(guī)定が適用され、譲渡していない土地Bに係る相続稅相當(dāng)額も取得費(fèi)に加算できますので気をつけてください。