自宅や店舗、不動産賃貸業(yè)を営む土地の相続稅評価額を最大で8割減少させることができる「小規(guī)模宅地等の特例」に稅制改正がありました。

「小規(guī)模宅地等の特例」について

（1）小規(guī)模宅地等の特例とは

小規(guī)模宅地等の特例とは、「相続又は遺贈により取得した財産で、その相続の開始の直前において被相続人の事業(yè)の用、又は居住の用に供されていた宅地等のうち相続稅の課稅価格に算入される金額について、一定の限度面積までの部分の一定の割合が減額される制度」のことをいいます。

被相続人が有する宅地等の用途によって、減額される割合や、限度面積は異なりますが、概ねのイメージで申し上げると、居住の用に供していれば330m²までは80％が減額され、事業(yè)の用に供していれば400m²までは80％が減額され、不動産事業(yè)などの貸付の用に供していれば200m²までは50％が減額されます。詳しい用途別の限度面積や、減額割合は以下を參照ください。

表1： 小規(guī)模宅地等の特例における途別の限度面積、減額割合

（2）小規(guī)模宅地等の特例の趣旨

なぜ相続稅が安くなるような手厚い制度が創(chuàng)設されたのでしょうか。
小規(guī)模宅地等の特例は、被相続人が営んでいた事業(yè)や、居住の継続を目的に制度が設けられました。高度成長期には、土地が値上がりすることで、相続稅の負擔が大きくなってしまい、被相続人が営んでいた事業(yè)用の土地や、被相続人や相続人が住んでいた土地であっても、それを売卻しないと相続稅が支払えないという事態(tài)が頻繁に生じてしまいました。そこで、被相続人が営んでいた生活をできるだけ、維持?継続させることを趣旨に、「小規(guī)模宅地等の特例」という制度が作られ、相続稅負擔の緩和が図られるようになりました。

「小規(guī)模宅地等の特例」の改正

ただ、こうした納稅者の意向を汲んで小規(guī)模宅地等の特例制度を創(chuàng)設したにもかかわらず、その趣旨に沿わずに同制度を巧みに利用した稅務対策が増えてしまいました。そのため、去年、今年と続けてこの小規(guī)模宅地等の特例に稅制改正が入り、趣旨に沿わない場合には、この特例制度を適用できないようになりました。
まず、今年の改正を見てみましょう。今までは、相続開始時に事業(yè)の用に供していれば、小規(guī)模宅地等の特例の対象と成り得ましたが、2019年4月1日以降に発生した相続については、例え、相続開始時において事業(yè)の用に供していたとしても、「相続開始前3年以內に事業(yè)の用に供された宅地等」で一定の條件に該當した場合には、小規(guī)模宅地等特例の対象から除外されるようになりました。

表2：稅制改正の內容

つまり、相続開始時において、事業(yè)供用期間が短くその土地の上に設置された設備資産が安価な事業(yè)の場合は、土地は小規(guī)模宅地等の特例から外されるようになったのです。
では、なぜこのような土地は、小規(guī)模宅地等の特例から除外されるようになったのでしょうか。

稅制改正により「ある事業(yè)」が小規(guī)模宅地等の特例対象外に

ここで、皆様は、「土地を活用して事業(yè)を営めば、土地の評価額が下がり相続稅対策に繋がりますよ。だから、事業(yè)を始めてみてはいかがですか？」と、勧められたとき、何の事業(yè)を営めばよいのか、思い浮かばないのではないでしょうか。また、事業(yè)を営もうと考えても、準備や設備投資の負擔は少なくありません。事業(yè)を行うには、ハードルが非常に高いのではないでしょうか。
ただ、中には、そのような設備投資等の負擔もさほどかけずに事業(yè)化が可能なハードルの低い事業(yè)もあります。その代表格がトランクルーム事業(yè)といわれていました。

例えば、被相続人が保有している空き地があったとします。被相続人が高齢となり、そろそろ相続が発生するかもしれない。「何か相続対策をしないと」という狀況になったときに、その空き地にちょっとカスタマイズしたコンテナを置いてしまえば、直ぐにでも立派なトランクルーム事業(yè)が開始できてしまうのです。また、事業(yè)を止めたくなったらコンテナを撤去してしまえばよいだけなのです。

トランクルーム事業(yè)は、他の事業(yè)と比べて圧倒的に設備投資費用が抑えられ、また、短期間で直ぐに事業(yè)を開始することができ、相続対策だけのために事業(yè)を始めたい方にとってはうってつけの事業(yè)だったのです。
このように、事業(yè)を営んでいる體にして、小規(guī)模宅地等の特例を利用しようとする稅務対策が橫行したのです。

財務省は、こうしたトランクルーム事業(yè)の稅務対策を封じることを狙い撃ちにしたと、公にしている訳ではありませんが、改正內容を確認すれば、一目瞭然という気がしてきます。その理由は、先述した改正事項の（2）から読み取れます。「相続開始前3年以內に事業(yè)を始めた土地であっても、その宅地等の上で事業(yè)の用に供されている償卻資産の価額が當該宅地の相続時の価額の15％以上であれば、特例の対象とする」との條件があります。
つまり、それ相応の設備投資をして事業(yè)を営んでいれば、例え3年以內の事業(yè)開始であっても小規(guī)模宅地等の特例の対象になります。ここで特例の対象外とされているのは、設備投資額が土地の15％という小さな金額の場合に対象外とされるようになったのです。こうした設備投資額が非常に小さく済む事業(yè)として、コンテナ事業(yè)や、トランクルーム事業(yè)が該當するといわれているわけです。

平成30年度の改正

前後してしまいましたが、昨年の平成30年度の稅制改正についても觸れておきましょう。実は、去年も今年と似たような改正が行われていました。
稅制改正前であれば、相続開始の時において被相続人の貸付の用に供され、かつ、確定申告期限においても引き続き貸付の用に供していれば、その宅地等については小規(guī)模宅地等の特例を受けることが可能でしたが、相続開始前3年以內に、相続対策に不動産賃貸業(yè)を営み始めた「新たに貸付事業(yè)の用に供された宅地等」については小規(guī)模宅地等の特例の対象外とされたのです。

「新たに貸付事業(yè)の用に供される」とは、以下のような場合が該當します。

1. ?貸付事業(yè)の用以外の用に供されていた宅地等が貸付事業(yè)の用に供された場合
2. ?宅地等若しくはその上にある建物等が何らの利用がされていない場合において、當該宅地等が貸付事業(yè)の用に供された場合

このように去年も稅制改正において、「にわか不動産賃貸事業(yè)」の場合には、小規(guī)模宅地等の特例の対象から外されていたのです。今年は、去年の「にわか不動産賃貸事業(yè)」に続いて、「にわか事業(yè)」の場合にも、小規(guī)模宅地等の特例の制約が入るようになったのです。

相続が開始するからといって、慌てて相続稅対策に走ったような場合には、稅制改正によって、小規(guī)模宅地等の特例の対象外となる可能性があります。
事業(yè)投資や、不動産投資というのは稅務対策につながる。という副産物への期待があってもよいのですが、それだけに目を奪われてしまうと、稅務対策という副産物のフィルターをかけて、投資物件を検討してしまうことになり、本來の投資効果を見誤る可能性が大きくなってしまいます。稅務対策はあくまでも、副産物であって、それが投資の目的となってはいけません。

また、事業(yè)投資や、不動産投資は長期的な投資になるので、相続が発生するからという短期的な視野ではなく、長期的な視野が求められます。
昨今の稅制改正については、確かに小規(guī)模宅地等の特例の適用範囲が狹まったことは事実ですが、稅務対策という副産物に期待することなく、純粋な投資判斷が求められるようになったという點では、より不動産の目利きが重要になったと考えられます。
また、今まであれば、小規(guī)模宅地等の特例の適用ができていたものが、適用の対象外となることも考えられるので、投資にあたっては十分な検討が求められるようになりました。